您現在的位置:首頁(yè) >> 依法治企 >> 正文

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

 【發(fā)布日期:2019-02-21】 【字號: 】 【關(guān)閉此頁(yè)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2018修正)

中華人民共和國主席令第23號


目  錄


第一章 總  則
第二章 應納稅所得額
第三章 應納稅額
第四章 稅收優(yōu)惠
第五章 源泉扣繳
第六章 特別納稅調整
第七章 征收管理
第八章 附  則

第一章 總  則

第一條在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱(chēng)居民企業(yè),是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。

本法所稱(chēng)非居民企業(yè),是指依照外國(地區)法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的,或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。

第三條居民企業(yè)應當就其來(lái)源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的,應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的,或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得,適用稅率為20%。


第二章 應納稅所得額

第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:

(一)銷(xiāo)售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉讓財產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權使用費收入;

(八)接受捐贈收入;

(九)其他收入。

第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入:

(一)財政撥款;

(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(三)國務(wù)院規定的其他不征稅收入。

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第十條在計算應納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(二)企業(yè)所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;

(五)本法第九條規定以外的捐贈支出;

(六)贊助支出;

(七)未經(jīng)核定的準備金支出;

(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

第十一條在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(四)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn);

(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

(六)單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第十二條在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規定計算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用,準予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除:

(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(二)自創(chuàng )商譽(yù);

(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(四)其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

第十三條在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用,按照規定攤銷(xiāo)的,準予扣除:

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。

第十四條企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。

第十五條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨,按照規定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第十六條企業(yè)轉讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機構的虧損不得抵減境內營(yíng)業(yè)機構的盈利。

第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得,按照下列方法計算其應納稅所得額:

(一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;

(二)轉讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

(三)其他所得,參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

第二十條本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定。

第二十一條在計算應納稅所得額時(shí),企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。


第三章 應 納 稅 額

第二十二條企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規定減免和抵免的稅額后的余額,為應納稅額。

第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后五個(gè)年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補:

(一)居民企業(yè)來(lái)源于中國境外的應稅所得;

(二)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應稅所得。

第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來(lái)源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。



第四章 稅 收 優(yōu) 惠

第二十五條國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入:

(一)國債利息收入;

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

(三)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

第二十七條企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:

(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得;

(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得;

(四)符合條件的技術(shù)轉讓所得;

(五)本法第三條第三款規定的所得。

第二十八條符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

第三十條企業(yè)的下列支出,可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除:

(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用;

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

第三十三條企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。

第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

第三十五條本法規定的稅收優(yōu)惠的具體辦法,由國務(wù)院規定。

第三十六條根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。


第五章 源 泉 扣 繳

第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí),從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中,追繳該納稅人的應納稅款。

第四十條扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應當自代扣之日起七日內繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。


第六章 特別納稅調整

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計算應納稅所得額時(shí)應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤。

第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后,達成預約定價(jià)安排。

第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表。

稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè),應當按照規定提供相關(guān)資料。

第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,稅務(wù)機關(guān)有權依法核定其應納稅所得額。

第四十五條由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實(shí)際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家(地區)的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

第四十八條稅務(wù)機關(guān)依照本章規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務(wù)院規定加收利息。


第七章 征 收 管 理

第四十九條企業(yè)所得稅的征收管理除本法規定外,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

第五十條除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十一條非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規定的所得,以機構、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機構、場(chǎng)所,符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定條件的,可以選擇由其主要機構、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

第五十二條除國務(wù)院另有規定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí),應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。

企業(yè)應當自年度終了之日起五個(gè)月內,向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí),應當按照規定附送財務(wù)會(huì )計報告和其他有關(guān)資料。

第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內,向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五十六條依照本法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應當折合成人民幣計算并繳納稅款。


第八章 附  則

第五十七條本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè),依照當時(shí)的稅收法律、行政法規規定,享受低稅率優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規定,可以在本法施行后五年內,逐步過(guò)渡到本法規定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規定,可以在本法施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區內,以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠,具體辦法由國務(wù)院規定。

國家已確定的其他鼓勵類(lèi)企業(yè),可以按照國務(wù)院規定享受減免稅優(yōu)惠。

第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規定的,依照協(xié)定的規定辦理。

第五十九條國務(wù)院根據本法制定實(shí)施條例。

第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì )第四次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。


分享按鈕